Skonsolidowane sprawozdania finansowe 3
Barczyk
Odpisy wartości firmy
Sporządzając skonsolidowane sprawozdanie finansowe na koniec roku obrotowego, należy dokonać odpisów wartości firmy, która powstała na dzień sprawowania kontroli.
Zasady odpisów
Odpisy z wartości firmy dokonuje się w okresie nie dłuższym niż 5 lat.
Odpisy dokonywane są metodą liniową począwszy od miesiąca w którym objęto kontrolę.
Wartości niematerialne i prawne można amortyzować do lat 20 w szczególnych przypadkach pod warunkiem uzasadnienia.
Zasady odpisywania ujemnej wartości formy
1. Okres amortyzacji jest uzależniony od wartości oszacowanych kosztów i strat i okresu w którym te koszty będą ponoszone.
2. Okres amortyzacji jest uzależniony od okresu amortyzacji aktywów rzeczowych nabytej jednostki.
Przykład
ñ Jednostka dominująca A nabyła 01.08.200X r. 60% udziałów spółki B płacąc za nie 420 000 zł.
ñ Aktywa netto jednostki B na dzień objęcia kontroli miały wartość godziwą 900 000 zł i odpowiadały wysokości kapitału własnego.
wartość nabycia udziałów spółki B 420 000 zł
wartość nabytych aktywów netto spółki B 900 000 zł
(60% z 900 000 zł)
ujemna wartość firmy - 120 000 zł
Odpisy amortyzacyjne będą dokonywane wg średnioważonego okresu użyteczności nabytych środków trwałych
Aktywa trwałe
Wartość godziwa
Okres amortyzacji w miesiącach
Wartość średnioważona
WNiP
5 000
12
60 000
Rzeczowe aktywa trwałe
Budynki
700 000
120
84 000
Urządzenia techniczne
370 000
30
11 100 000
Środki transportu
62 500
20
1 250 000
Razem aktywa trwałe
1 137 500
96 410 000
Średnioważony okres amortyzacji 96 410 000/1 137 500 = 85
Miesięczny odpis amortyzacji ujemnej wartości firmy 120 000/85 = 1 411,76
Wyłączenia transakcyjne Eliminacja obrotów i sald będących efektem transakcji pomiędzy jednostkami funkcjonującymi w ramach tej samej grupy kapitałowej.
a) Wzajemne rozrachunki,
b) przychody i koszty wzajemnych operacji gospodarczych,
c) zyski lub straty zawarte w aktywach,
d) dywidendy.
a) Wzajemne rozrachunki niezależnie od wielkości posiadanych w jednostkach zależnych udziałów, również w sytuacji istnienia mniejszości rozrachunki są eliminowane w całości.
Należności Sporządzającego nie odpowiadają zobowiązaniom Kupującego.
Mogą one dotyczyć różnic między aktywami a pasywami grupy kapitałowej:
ñ różnic aktywnych
◦ (należności > zobowiązania)
ñ różnic pasywnych
◦ (zobowiązania > należności)
Różnice kompensacyjne
1. Przejściowe różnice kompensacyjne 2. Trwałe różnice kompensacyjne
Przejściowe różnice kompensacyjne
1. Mogą one wynikać z błędnych księgowań w konsolidowanych jednostkach powiązanych.
2. Przejściowe różnice kompensacyjne wynikają także z czasowych różnic w księgowaniach, które nie stanowią błędów, lecz są efektem przestrzegania zasady realizacji.
3. Korekta przeprowadzona w grupie kapitałowej musi doprowadzić do bez wynikowego lub wynikowego wyrównania różnic.
Różnice kompensacyjne traktuje się jako rzeczywiste (trwałe)
Stanowią efekt stosowania w grupie kapitałowej polityki rachunkowości, mimo jednolitości polityki przyjętej we wszystkich jednostkach grupy kapitałowej.
Rzeczywiste różnice kompensacyjne
Odpisy aktualizujące Rezerwy na niepewne Różnice z przeliczenia
wątpliwe należności, zobowiązania, których waluty przy transakcjach
zobowiązania nie zrównoważono zagranicznych (należności
wykazano w wartości odpowiednimi pozycjami i zobowiązania przeliczono
nominalnej. aktywów. według różnych kursów)
PRZYKŁAD Wzajemne rozrachunki
Założenia:
Grupa kapitałowa składa się z jednostki dominującej Alfa i jednostki zależnej Beta i Jednostki zależnej Gamma.
Wyszczególnienie
Alfa
Beta
Gamma
RAZEM
1. Stan należności długoterminowych
3 650
2. Stan należności krótkoterminowych
45 400
50 530
7 820
103 750
3. Zaliczki na poczet dostaw
Anulka_71