Biblioteka Księgowego 3_2012 z 15.03.2012.pdf

(4196 KB) Pobierz
BIBLIOTEKA
KSIĘGOWEGO
nr 3
www.bk.infor.pl
marzec 2012 Rok 4
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, ekspert w zakresie VAT
Usługi ciągłe
– jak uniknąć problemów
podatkowych
ISSN 1733-0882
979765894.016.png 979765894.017.png 979765894.018.png 979765894.019.png 979765894.001.png 979765894.002.png 979765894.003.png 979765894.004.png 979765894.005.png
Poznaj e-wydanie
Twojego czasopisma
www.bk.infor.pl
E-wydanie to elektroniczne
odzwierciedlenie wersji papierowej
czasopisma wraz z dodatkami
dostępne w Internecie.
Na stronach e-wydania
znajdziesz bieżące wydanie
czasopisma, a także kompletne
archiwum wydań poprzednich.
-HĄOLQLHSRVLDGDV]MHV]F]HORJLQXLKDVÜD
GR HZ\GDQLD%LEOLRWHNL.VLĆJRZHJR , Z\SHÜQLM
IRUPXODU]QDVWURQLH www.aktywacja.infor.pl
Ważne zalety e-wydania Biblioteki Księgowego
do 20% niższa cena netto czasopisma
bieżące wydanie nawet 10 dni wcześniej
dostęp do wydań archiwalnych (wszystkie numery rejsowe i dodatki)
dostęp do wszystkich formularzy i druków
szybkie wyszukiwanie interesujących zagadnień
dzięki wyszukiwarce i aktywnemu spisowi treści
wydanie czasopisma w formie gracznej i tekstowej
możliwość sporządzania notatek i zapamiętywania ciekawych artykułów
Wszystkie pytania można kierować również do naszego Biura Obsługi Klienta:
telefon: 801 626 666, 22 761 30 30, 22 212 07 30, e-mail: bok@infor.pl
979765894.006.png 979765894.007.png 979765894.008.png 979765894.009.png 979765894.010.png 979765894.011.png 979765894.012.png 979765894.013.png
Wstęp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3
Rozdział I. Usługi ciągłe w przepisach VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4
1. Pojęcie usług ciągłych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4
2. Usługi niebędące usługami ciągłymi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7
2.1. Usługi transportowe i spedycyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7
2.2. Usługi komunikacji miejskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9
2.3. Usługi pośrednictwa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10
3. Wynajmujący i wydzierżawiający jako podatnicy VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10
3.1. Prywatny najem i dzierżawa przez osobę fizyczną zarejestrowaną
jako czynny podatnik VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12
3.2. Wynajem i dzierżawa przedmiotów majątku wspólnego małżonków . . . . .
13
4. Kwalifikacja umów leasingu na gruncie VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14
5. Powstawanie obowiązku podatkowego w VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16
5.1. Usługi, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem
terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze . . . . . . . . . . . . .
16
5.1.1. Usługi stałej obsługi prawnej i biurowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17
5.1.2. Usługi hostingowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19
5.1.3. Usługi magazynowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20
5.2. Usługi telekomunikacyjne oraz komunalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22
5.3. Pozostałe usługi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27
5.4. Powstawanie obowiązku podatkowego przy imporcie usług ciągłych . . . .
30
5.5. Powstawanie obowiązku podatkowego przy imporcie usług licencji . . . . .
31
6. Miejsce świadczenia usług ciągłych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33
6.1. Miejsce świadczenia usług ciągłych na rzecz podatników . . . . . . . . . . . . .
33
6.2. Miejsce świadczenia usług ciągłych na rzecz podmiotów
niebędących podatnikami. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
35
6.3. Miejsce świadczenia usług najmu i dzierżawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
36
6.3.1. Najem i dzierżawa nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
36
6.3.2. Krótkotrwały wynajem środków transportu . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
36
6.3.3. Świadczenie pozostałych usług najmu i dzierżawy
dla nabywcy będącego podatnikiem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
39
6.3.4. Świadczenie pozostałych usług najmu dla niepodatnika
spoza Unii Europejskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
39
6.3.5. Świadczenie pozostałych usług najmu dla niepodatnika
z Unii Europejskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
40
6.4. Miejsce świadczenia usług ciągłych związanych
z nieruchomościami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
40
6.5. Miejsce świadczenia niektórych ciągłych usług niematerialnych
dla podmiotów niebędących podatnikami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
41
7. Podstawa opodatkowania podatkiem VAT usług ciągłych . . . . . . . . . . . . . . . . . .
43
7.1. Usługi ciągłe a dotacje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
43
7.2. Podstawa opodatkowania przy świadczeniu usług najmu i dzierżawy . . .
44
7.3. Podstawa opodatkowania usług leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
46
8. Wysokość VAT przy świadczeniu usług ciągłych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
46
8.1. Wysokość podatku przy świadczeniu usług najmu i dzierżawy . . . . . . . . .
48
marzec 2012
BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 3(51)
979765894.014.png
Spis treści
2
8.2. Zwolnienie z podatku wynajmu i dzierżawy nieruchomości
na cele mieszkaniowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
50
8.3. Usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami . . . . . . . . . . . . . . . . . .
51
8.4. Usługi ciągłe a zmiany wysokości VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
52
9. Fakturowanie usług ciągłych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
56
9.1. Termin wystawiania faktur dokumentujących usługi ciągłe . . . . . . . . . . .
58
9.2. Faktury zaliczkowe dokumentujące usługi ciągłe . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
60
9.3. Szczególny termin wystawiania faktur dokumentujących niektóre
usługi ciągłe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
61
9.4. Fakturowanie importu usług ciągłych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
63
10. Świadczenie usług ciągłych a kasy rejestrujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
63
10.1. Usługi najmu i dzierżawy a kasy rejestrujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
65
11. Nieodpłatne świadczenie usług ciągłych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
66
11.1. Nieodpłatne świadczenie usług a działanie w charakterze
niepodatnika VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
67
11.2. Użyczenie jako nieodpłatne świadczenie usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
67
11.2.1. Powstawanie obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
11.2.2. Podstawa opodatkowania przy usługach użyczenia . . . . . . . . .
69
11.2.3. Dokumentowanie użyczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
69
11.3. Skutki obciążania używającego kosztami używania rzeczy . . . . . . . . . .
70
12. Prawo do odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu usług ciągłych
oraz przy nabywaniu towarów i usług związanych z usługami ciągłymi . . . . . .
71
12.1. Kwota podatku naliczonego przy leasingu, najmie oraz dzierżawie
samochodów osobowych oraz niektórych pojazdów samochodowych .
71
13. Powstawanie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabywaniu
usług ciągłych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73
13.1. Otrzymanie faktury jako zasada ogólna odliczania podatku
naliczonego przy nabywaniu usług ciągłych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73
13.2. Odliczanie podatku naliczonego z faktur dokumentujących stale
świadczone usługi telekomunikacyjne oraz komunalne . . . . . . . . . . . . .
74
13.3. Otrzymanie faktury przed wykonaniem usługi ciągłej . . . . . . . . . . . . . . .
76
13.4. Odliczanie podatku naliczonego z przedwcześnie wystawionych
faktur za usługi ciągłe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
78
Rozdział II. Usługi ciągłe w przepisach podatków dochodowych . . . . . . . . . . . . . .
80
1. Powstawanie przychodów z tytułu świadczenia usług ciągłych . . . . . . . . . . . .
80
1.1. Usługi ciągłe rozliczane w okresach rozliczeniowych . . . . . . . . . . . . . . . .
80
1.2. Usługi ciągłe nierozliczane w okresach rozliczeniowych . . . . . . . . . . . . . .
83
2. Usługi ciągłe a koszty uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
86
2.1. Wydatki na nabycie towarów i usług ponoszone przez podatników
w celu świadczenia usług ciągłych jako koszty uzyskania przychodów . . .
86
2.2. Wydatki na nabycie usług ciągłych jako koszty uzyskania
przychodów. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
87
2.3. Koszty najmu samochodów osobowych jako koszty uzyskania
przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
93
3. Przychody ze świadczenia usług ciągłych przez nierezydentów jako
przychody opodatkowane podatkiem dochodowym „u źródła” . . . . . . . . . . . . .
95
Odbierz login i hasło do e-wydania
www.bk.infor.pl
– www.aktywacja.infor.pl
979765894.015.png
Wstęp 80e957d8-9d5e-4717-8608-2364fadeaf13
Przepisy podatkowe, zarówno w zakresie VAT, jak i podatku dochodowego, nie
definiują wprost pojęcia usług ciągłych. Brak precyzyjnych regulacji podatkowych
powoduje, że pozornie proste i oczywiste transakcje powtarzające się w obrocie
gospodarczym bez prawidłowej analizy mogą być przez podatników błędnie kwali-
fikowane. Wynikiem tego mogą być nieprawidłowości w rozliczeniach z fiskusem.
Niniejsza publikacja pomaga ich uniknąć.
Wobec braku jednoznacznego zdefiniowania pojęcia „usługi ciągłe” w prze-
pisach podatkowych, należy go dokonać na podstawie podziału świadczeń wy-
kształconego na gruncie przepisów prawa cywilnego. Do uznania danych usług
za usługi ciągłe nie wystarczy zawarcie umowy, z której wynika świadczenie ich
w sposób stały. Usługami ciągłymi nie są tylko usługi, których moment wykona-
nia można ustalić. Warto zwrócić uwagę, że to tylko najważniejsze kryteria oceny
kwalifikacji usług ciągłych, spośród wymienionych przez autora we wstępnej części
opracowania.
Rozdział poświęcony usługom ciągłym w VAT zawiera przykłady usług będą-
cych i niebędących – wbrew powszechnej opinii podatników – usługami ciągły-
mi. Szczegółowe rozwiązania problemów podatkowych, charakterystycznych dla
danego rodzaju usług, poparte orzecznictwem sądów i stanowiskami organów
skarbowych, przedstawiono na licznych przykładach.
Istotna część publikacji jest także poświęcona zagadnieniom dotyczącym
momentu ujmowania w rachunku podatkowym przychodów z tytułu świadczenia
usług ciągłych, a także sposobów zaliczania tego rodzaju wydatków do kosztów
podatkowych.
Przyjęty w opracowaniu sposób prezentacji zagadnień, z jakimi mierzą się do-
stawcy i nabywcy usług ciągłych, wynika z celu publikacji, jakim jest dostarczenie
zainteresowanym informacji umożliwiających identyfikację problemów oraz ich
skuteczne rozwiązywanie.

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika:

Zgłoś jeśli naruszono regulamin